摘要
在德國所發展出來的「經濟觀察法」，旨在作為稅捐規範的「目的解釋」之方法。「經濟觀察法」所觀察的標的是「總體經濟過程」，通常適用於「防杜濫用私法形成自由的脫法避稅行為」的問題。但經濟觀察法在納粹時期受到嚴重的濫用，在現行的德國租稅通則上並沒有一般化的規定。德國稅捐實務上，使用此一觀察法，慎之又慎，僅有納稅人濫用私法上交易的偽裝形式，意圖規避稅賦等例外情形時，才會適用。經濟觀察法並不是一項「原則」，更不可以稱為「實質課稅『原則』」。此一觀察方法，經由日本轉介到臺灣來，居然蛻變成「實質課稅原則」，是一項「習焉而不察」的錯誤。「實質課稅」的概念訂入稅捐稽徵法第12條之1後，更形成稅捐稽徵機關濫用的淵藪，加深稅法「斧鋸」的作用。行政法院法官對於稅法通常無專攻，容易被稅捐稽徵機關誤導，加上「實質課稅原則」所頂起來的「氣勢」，幾與「稅捐法定主義」相當，故行政法院法官被誤導者居多。
參考文獻
沈有忠(2006)。德國威瑪共和的憲法—一個半總統制的個案研究。東吳政治學報。24，166。
1919 年帝國稅捐通則第4條
納粹德國1934 年「稅捐調整法」第1 條
Wikipedia (2017), Fritz Reinhardt, https://en.wikipedia.org/wiki/Fritz_Reinhard, (Stand: 2017/10/12).
Christiane Kuller (2013), Fiskalische Judenverfolgung, http://www.reichsfinanzministerium-geschichte.de/projekt/publikationen (Stand: 2017/10/12).
延伸閱讀
- 李惠宗（2018）。稅法上「經濟觀察法」的適用及其界限－兼論錯誤的實質課稅「原則」（下）。法令月刊，69(1)，1-33。https://doi.org/10.6509/TLM.201801_69(1).0001
- 洪家殷（2011）。租稅法中裁罰金額及倍數之探討－以稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表為中心。臺北大學法學論叢，(78)，1-41。https://doi.org/10.6774/TULR.201106.0001
- 林啟裕（2014）。租稅「漏稅罰」與「行為罰」合憲性之研究-以裁罰態樣及額度為中心-〔碩士論文，國立中正大學〕。華藝線上圖書館。https://www.airitilibrary.com/Article/Detail?DocID=U0033-2110201613565100
- 李念祖（2010）。稅的憲法界限？－司法院釋字第641號解釋的稅法立場試讀。法令月刊，61(11)，4-21。https://doi.org/10.6509/TLM.201011_61(11).0001
- 陳榮朝（2012）。論租稅法律主義在稅法呆帳損失規定之實踐〔碩士論文，國立中正大學〕。華藝線上圖書館。https://www.airitilibrary.com/Article/Detail?DocID=U0033-2110201613494271