「財政部函請內政部入出國及移民署限制欠稅人出境」性質之探討

對欠稅達法定額度以上者，財政部得函請內政部入出國及移民署限制其出境，同時，並應以書面敘明理由並附記救濟程序通知當事人，依法送達。實務及學說多認為此「財政部函請移民署，由該署限制欠稅人出境」，性質上屬「多階段行政處分」。惟本文認為容有商榷餘地。因財政部本身即得依法作成「欠稅人限制出境」之決定，且以書面送達欠稅人，因此而生此決定對當事人之拘束力，符合行政處分之要件。換言之，財政部對欠稅人作成「限制出境之行政處分」，並不須移民署「本於職權共同參與」、「參與表示意見，同意或核准」或「協力」。從而，財政部函請移民署限制欠稅人出境，應非多階段行政處分之適例。本文主張財政部對欠稅人作成「限制出境處分」後，函請移民署「協助執行」，前者，為財政部函請移民署限制該欠稅人出境之「限制出境處分」，後者，乃移民署所為「執行措施」，應屬二不同之行政行為。