私立大學作業基礎成本制學生成本之研究

張希聖(Chang Hsi-Sheng)

指導教授 ： 孫震 ； 鍾彩焱

元智大學/管理學院/會計學系/碩士(2004年)

摘要

個案大學原建立之學生成本計算模式，將歲出預算分類為各系所、各學院、各行政單位之成本庫，在彙集各系所成本後以學生人數平均分攤之。在此種模式下，各類型學生之成本無法區分(如大學部、碩士班、博士班)，則成本交互補貼(cost subsidization)現象可能發生。而預算在重分類時不考量與學生成本不攸關項目，則會導致成本溢計(overstatement)。另外，成本制度不依作業活動作分攤，則未能將學校各單位之功能加以區別，無法達到各類績效評估之目的。
在私立大學預算經費有限之情形下，如何將預算妥善分配及運用至為重要，而成本制度所提供資訊之攸關性及可靠性乃是關鍵。雙構面之作業基礎成本制，結合成本指派觀點及程序觀點，為成本與非財務資訊之基礎，得計算出合理正確之成本，並瞭解成本發生確實之原因。而在複雜組織下，多階段作業基礎成本制(multistage activity-based system)分攤方式，則可以處理高階管理階層、服務部門之作業成本，其成本之發生多係因下層單位之需求而來，如此則成本分攤所提供資訊會更為符合攸關性(relevance)及可靠性(reliability)之需求。作業基礎成本制之精髓，在於評估可產生附加價值之作業，並抑減無附加價值之作業，以達到成本規劃、控制及執行等功能。
針對成本(costs)、作業(activities)、動因(drivers)資訊加以分析後，發現增加學生人數可以降低單位成本；或考量各系所基本招生人數後，再加以訂定學生收費標準。以學生人數為分攤基礎(成本動因)，在學校環境中是應用最多者，唯其他成本動因則是顯現學生單位成本差異之關鍵。另外，各系所財產、空間及課程之成本，亦是展現學校提供教育與服務予各學院本質上既存之差異，唯必須能參酌比較性(comparable)資料以評估此類資源耗用之效率及效果。語云「不同目的，不同成本」，成本制度之建立應能考量制度之擴張性，以滿足各類成本資訊之需求，而作業基礎成本制之建立即得以達成上述目的。

關鍵字

多階段作業基礎成本制 ； 階梯分攤法 ； 中央成本 ； 服務成本 ； 學生成本

並列摘要

無資料

並列關鍵字

multistage ABC ； step-down method ； central costs ； service costs ； student costs

參考文獻

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