審計品質對公司提列資產減損影響之研究

The Impact of Audit Quality on Accounting and Reporting for Asset Impairments

梁嘉運(Jia-Yun Liang)

指導教授 ： 張慧珊

中原大學/商學院/會計研究所/碩士(2007年)

https://doi.org/10.6840/cycu200700467

摘要

摘要

中華民國會計準則委員會於民國93年7月1日發佈財務會計準則公報第35號公報「資產減損之會計處理準則」。此號公報於民國94年1月1日正式適用，公司亦得考慮本身資產狀況提前於93年適用,除了固定資產、無形資產納入規範外，採權益法評價的被投資公司及合資企業，一旦有減損跡象，亦應辦理減損。因此，實施35號公報所影響之層面以及範圍將相當廣大。証觀國內外研究提列減損之原因不外乎是公司之經濟實質發生減損或為管理當局盈餘管理之工具，尚未探討審計品質是否會影響公司提列減損。故本研究欲從審計品質之角度來探討公司提列資產減損與提前適用35號公報之原因。
本研究以會計師事務所規模作為審計品質之替代變數，基於深口袋假說(deep pocket hypothesis)與聲譽假說(reputation hypothesis)，推論由四大會計師事務所查核之公司較傾向提列資產減損損失或提前適用公報提列資產減損損失，另推論大規模會計師事務所亦較能抑制公司利用提列減損損失從事盈餘管理。本研究参考Francis, Hanna , and Vincent(1996)影響公司提列減損之相關因素，建立本研究之實證模型。
實證結果指出不論上市公司、上櫃公司皆顯示審計品質確實會影響公司提列資產減損。在經濟因素方面，實證結果支持本研究之推論即減損當年的帳面市價比愈高，上市、上櫃公司愈會提列資產減損，顯示經濟因素亦是公司是否提列資產減損之重要因素；而在盈餘管理動機方面，發現上市、上櫃公司可能為了洗大澡之目的而提列減損。此外，若減損當年更換管理當局會影響公司提列資產減損。有關大規模會計師事務所是否能抑制公司利用提列減損損失從事盈餘管理，實證結果並不顯著。
此外，有關探討審計品質是否會影響公司提前適用公報提列資產減損，實證結果指出在上市、上櫃公司中審計品質確實會影響公司提前適用公報提列資產減損。另上市公司會利用提前適用公報提列資產減損來達到盈餘平穩化與洗大澡之效果。至於大規模會計師事務所是否能抑制公司提前適用公報提列資產減損以從事盈餘管理，其結果並不顯著。

關鍵字

審計品質 ； 資產減損 ； 盈餘管理

並列摘要

Abstract
In order to connect ROC’s Accounting Standards with International Accounting Standards .In July 2004, Taiwan’s Financial Accounting Standards Committee of the Accounting Research and Development Foundation issued Statement No.35, “Accounting and Reporting for Asset Impairments”. This accounting standard was effective for fiscal year ended after December 31, 2005, with early application encouraged. This statement provides accounting standards for impairments of long-term assets, including measurement of impairment losses, timing of recognition, the methods of measurement for different types of assets, etc.
This research examines the impact of audit quality on accounting and reporting for asset impairments. Audit firm size is used as a proxy of audit quality. The study reviews all disclosures of asset impairments in financial statements of all the firms in Taiwan stock exchange and over-the-counter stock market from 2004 to 2006. This research adapts a methodology proposed by Francis, Hanna and Vincent(1996) to examine determinant of assets impairments.
The results of this research show that audit quality really affect asset impairment reporting decision. In addition to audit quality, the economic substantial factors、earnings management incentives and corporate governance variables also affect asset impairment reporting decisions. Besides, audit quality and earnings management incentives affect the decision of early adoption of SFAS No.35 as well.

並列關鍵字

asset impairments ； audit quality ； earnings management

參考文獻

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