金融資產證券化之會計處理

黃金澤

《台灣金融財務季刊》 4卷4期 (2003/12) Pp. 59-73

https://doi.org/10.6985/TBFQ.200312.0059

摘要

金融資產證券化交易在我國誕生，也促成相關會計公報33號之公布。如同法律制度及交易架構之參照，33號公報以IAS 39及FASB 140公報為藍本，在會計處理上同樣是移植國外實務與經驗。33號公報以金融資產之除列為重點，除列之條件，視移轉人對移轉資產是否喪失控制而定，包括资產隔離、對受讓人權利之限制及移轉人之買回權利及義務。在除列之會計處理方面，出售部分、保留權利及新資產或新負債，均應分別處理，其中可能包括次順位受益證券及服務資產（負債）等之交易。此外，在證券化交易之附註揭露方面，33號公報亦有相當詳細之規定。
33號公報雖然取材自IAS 39及FASB 140，但因後兩者原本即有不同，且33號為簡化內容，在截長補短之情況下，造成其與IAS 39及FASB 140均各有若干差異，使業者在移植國外實務於國內時，可能須再配合我國會計公報之要求而略加調整。
最後，在實務應用上，若干可能遭遇之問題，如破產隔離之認定，次順位受益證券之續後衡量，移轉資產發生呆帳之處理，及特殊目的公司財務報表之合併等，均係創始機構（移轉人）所關切者。期由本文之探討，對各該問題之釐清及解決有所助益，以利證券化業務之推動。

關鍵字

喪失控制 ； 除列條件 ； 保留權利 ； 服務資產及服務負債 ； 次順位受益證券 ； 特殊目的個體 ； 合併財務報表

參考文獻

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會計研究發展基金會()。