審計準則第四十三號公報對會計師查核意見影響之研究

Study of the Impact of SAS No.43 on Audit Opinion

陳梓鈞(Tzu-Chun Chen)

指導教授 ： 張慧珊

中原大學/商學院/會計研究所/碩士(2009年)

https://doi.org/10.6840/cycu200901062

摘要

我國之審計準則委員會於2006年9月1日，正式發佈審計準則第43號公報，且將該號公報定名為「查核財務報表對舞弊之考量」。其公報之制定目的在於使查核人員可依據該準則面對舞弊或其他相關問題，做有關之必要查核程序，釐清查核人員與管理當局的責任。43號公報中新增了許多會計師應查核或應執行之責任，使得會計師於查核時，會更謹慎小心查核，也應於簽發意見時，更小心的覆核工作底槁。先前文獻並無相關43號公報之研究，因此本研究欲探討43號公報實施後，對會計師簽證審計意見之影響。
本研究以實證研究方法，對我國上市櫃公司自2004年至2007年共1250家樣本公司，以審計準則43號公報發佈前後兩年作一對照，研究是否審計準則之發佈會影響到會計師簽證審計意見。再者，又進一步細分樣本之區別，以是否由四大會計師事務所查核、會計穩健性、盈餘管理程度之高低及銷貨收入成長率異常等因素進行分析，視其是否會因43號公報之發佈而對會計師之查核意見有所影響。
本研究結果證實，審計準則43號公報發佈後，使會計師對於簽發標準無保留意見態度較為保守；將其樣本以四大及非四大會計師事務所查核區分，實證結果顯示，審計準則43號公報發佈之後，四大會計師事務所簽證較不保守，可能係因43號公報發佈後，四大會計師事務所對其查核之公司，有關舞弊之控管可能更為謹慎，故反而較不會出具標準無保留以外之意見，另結果顯示，審計準則43號公報發佈之後，非四大會計師事務所簽證較為保守，可證實非四大之會計師受到43號公報的影響較多，於簽證意見時較為保守。本研究另將樣本依會計穩健性區分作進一步分析，研究結果證實，審計準則43號公報發佈後，較穩健之樣本公司其會計師較會簽發無保留以外之意見，可能係因會計穩健性受到結構性之影響所致；再者，以盈餘管理程度探討，結果顯示審計準則43號發佈後，於穩健樣本組中，四大會計師對於盈餘管理程度較高之公司較會簽發標準無保留以外之意見；最後以銷貨收入成長率異常研究，其實證結果顯示審計準則43號發佈後，四大會計師對於銷貨收入成長率異常之公司較會簽發標準無保留以外之意見。

關鍵字

審計準則第43號公報 ； 審計意見

並列摘要

Accounting Research and Development Foundation for the Republic of Auditing Standards Board in Taiwan, released Statements of Auditing Standards No.43 “The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements” in September, 2006. The implementation of the SAS No.43 may cause CPA to be more cautious in financial statements audits. Considering audit risk, auditors could be more cautious, conservative, and issues audit opinion more prudently.
We conduct our research to study the impact of implementation of the SAS No. 43 on audit opinions. The results of our research first show that CPA issues audit opinion more prudently after SAS No.43 issued. In addition, we divide the sample firms into audited by Big4 and by Non-Big4, results show that Non-Big4 CPA firms issue audit opinion more prudently then Big4 after SAS No.43 issued. Furthermore, our research show that when auditing firms with aggressive earnings management, auditors would issue audit opinion more cautiously after SAS No.43 issued. Final, by examining the relations between extraordinary growth rate of sales and audit opinion, we find out that auditors confronting firms with extraordinary growth rate of sales will issue audit opinion more prudently after SAS No.43 issued.

並列關鍵字

audit opinions ； SAS No.43

參考文獻

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