中原大學會計學系學位論文
中原大學,正常發行
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企業倫理課程對企業、社會乃至個人，均不可或缺。其中之道德考量、職業道德認知、倫理價值觀，更是企業倫理教育之重要環節。本研究即探討企業倫理課程對道德考量、職業道德認知、倫理價值觀之影響。 本研究以中原大學商學院之會計、企業管理、資訊管理，以及國際貿易四系之在學生（含研究生）及畢業生為對象，研究修企業倫理課程與否，對其道德考量、職業道德認知與倫理價值觀之影響程度。 本研究採問卷調查法，以SPSS 8.0統計軟體進行資料分析。所使用之統計方法為：單因子變異數分析（one-way ANOVA）、單因子多變量變異數分析（one-way MANOVA）及敘述統計量等。 本研究結果發現：性別、工作經驗、職務、所屬系所是否為會計系背景，以及有否修習企業倫理課程，對道德考量、職業道德認知與倫理價值觀確有差異存在。女性呈現較具職業道德認知，而工作經驗越多者亦較具有職業道德認知。同時發現，國貿系學生呈現低度之職業道德認同。而會計系學生及會計系所出身者，在道德考量、職業道德認知與倫理價值觀方面，與其他系所學生相比，則有較高之倫理觀及高度之職業道德認同及道德考量。整體而言，曾修習企業倫理課程之學生，在道德考量、職業道德認知與倫理價值觀，與不曾修習企業倫理課程之學生相比，有明顯差異存在。
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論文摘要 在一夕數變的資訊科技壓力下，企業為了跟上多變且無法預期的資訊產品的腳步時，常面臨無法有效安排人才資源與預算經費的窘境。隨著網際網路時代的來臨，集中的運算與分散的應用提供了一個迎接競爭的敏捷有效的方案，而應用軟體服務供應商(簡稱ASP)，正逐漸地在網路世界嶄露頭角。然新產業之勃發及成長企業經營首要注意最重要的問題莫過於 “求生存”，要求生存，則需有效完成服務交易，贏取收益，並從中取得利潤。為了能確保能賺得收益，並取得合理利潤，一個優良的訂價體系與成本管理制度，在激烈的商戰中，扮演了極為重要的角色。 ASP是一個以服務活動流程來組成產品的企業型態，所有產品都內建在以一群知識工作者之服務作業的流程當中。因此，此一產業的最大成本就是這些知識工作者的各項活動成本，如研發活動、行銷活動、客服活動等等。這些活動成本在傳統的成本會計制度中，都以間接費用來處理而從來不做細部作業動因的分析與改善，因傳統的成本制度著重在直接人工與直接材料，此為傳統生產事業的象徵，然而這樣的體制，在知識經濟的發展下，將使成本資訊逐步與企業經營中成本發生的真正原因漸行漸遠，而逐步失去成本資訊的攸關性。 基此，本研究將引用目前最能迎合知識型及服務型產業導向轉變之新成本分析觀念制度，即作業基礎成本制度，透過一ASP個案企業實際展開應用，以實際運算結果來分析探討其成本資訊之有效性並與企業現況下原傳統成本制度所計算之成本做一比較分析，進而探討其對訂價策略之影響。行銷學大師Kotler曾說，價格的訂定須在於成本與客戶價值之間。若價格在成本以下，則銷售就是流血支出；若高於客戶價值，則產品將乏人問津，這兩者都將會使企業淹淹一息。為了能有效掌握訂價的資訊，一個具高度攸關性，能清楚表達成本與企業經營的因果關係的成本制度與成本資訊，將是不斷追求的挑戰。 本研究透過個案分析展開作業基礎成本制度，首先將各項成本所代表的資源先有效歸類如：人事費、材料費、差旅費等，其次定義什麼是單位作業，如何辨識、以及一單位作業的資源耗用量與耗用成本。當做好各項定義以後，即將個案所取得的成本按定義轉入各項作業中，並從而定出產品成本，做為訂價的依據，由運算所得到的結果資料可印證傳統的成本資訊會造成嚴重扭曲，故以作業基礎成本制度實施於ASP此一以服務活動流程組成的產業，的確可解決傳統成本制度下成本資訊失真的問題，而使企業獲得具攸關性之成本資訊，從而將此攸關資訊應用於訂價策略上，讓企業在市場競爭上得以知己知彼，而更具競爭優勢。
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本研究的第一個主題在探討企業是否會利用股利發放及裁決性應計項目來操縱盈餘，以規避或減少87年度之未分配盈餘被加徵10%的營所稅。第二個主題則是在探討市場若預期企業為了節稅而有盈餘管理之行為，以及加徵部分之所得稅費用有不符配合原則的問題，則市場對於86、87及88年度之盈餘，是否會因為其盈餘品質較低，而相對的有較低之盈餘反應係數。 實證結果顯示，在股利發放部份，87年度之現金股利支付率顯著高於86年之現金股利支付率，且由87年度自由現金流量變動顯著為負的結果看來，樣本公司確實有刻意多發現金股利的現象。然而，86、87年之股票股利支付率並無顯著差異，其結果未如預期可能是因為87年不賺錢的公司預期未來的成長機會不佳，或避免未來的EPS被稀釋會降低公司的價值，因而減少發放股票股利。另外，由現金股利加股票股利支付率來看，87年度有賺錢的公司，其87年之現金與股票股利支付率顯著高於86年度之支付率，顯示公司會利用股利的發放來降低保留盈餘，以避免被額外加徵10%的營所稅。 在裁決性應計項目操縱部分，86年之裁決性應計項目顯著為正，且大於85年與87年之裁決性應計項目，顯示樣本公司於86年度有向上操縱盈餘之現象。而87與85年之裁決性應計項目則無顯著差異，可能係因為86年之應計項目操縱未於87年迴轉之故。 關於盈餘管理對於盈餘反應係數影響的部分，僅有88年度之盈餘反應係數顯著為負，與預期相同，顯示87年度未分配盈餘加徵10%之所得稅費用遞延至88年度才認列為費用，造成盈餘資訊品質的降低，因而其盈餘反應係數降低。然而，將三個年度之係數彙總來看，市場對於公司為降低稅負而為之盈餘管理行為未有顯著的負向反應。
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本研究主旨是探討專利權是否具有價值攸關性。首先，使用智慧財產局專利權資料庫和台灣經濟新報社資料庫實證，發現專利權存量在資本市場和投入產出關係具有價值攸關性及增額資訊。再深入探索與資產負債表、損益表之解釋能力。應用Cobb-Douglas form實證方法支持此一結論，並估計樣本專利權存量能產生每年約4仟億元市場價值，這樣的估計是偏低的，但證明專利權是顯著且可估計。再者以Ohlson（1995）模型、控制其他變數及考慮R&D等因素，更證明支持財務報表無用性與外溢效果。畢竟，專利權存量具有價值攸關性。故本研究建議財務報表應充分揭露專利權的非財務資訊及保護智慧財產權。
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基於傳統財務報表之價值攸關性產生變化的說法，本研究以Lev and Zarowin（1999）及Kohlbeck與 Warfield（2002）之研究為基礎，探討我國上市公司從民國七十三年至民國八十九年十七年間財務報表中盈餘、現金流量與帳面值數字對投資人決策攸關性之變化情形。另外有鑒於現今無形資產扮演的角色愈來愈重要，但因受限於目前會計準則之規範，無法將大多數無形資產入帳，故為造成會計資訊失去攸關性之主因之一，於是本研究考量公司未入帳無形價值之因素，探討是否可增加財務報表之有用性。再依未入帳無形價值公司之正負數進行分組，對財務報表攸關性解釋力是否不同。 研究結果發現，我國上市公司的盈餘資訊以及來自營業活動之現金流量對股票報酬之攸關性隨時間經過呈遞減的趨勢；剩餘盈餘模式、盈餘反應係數以及現金流量反應係數則無明顯的下降趨勢。考量未入帳無形價值因素發現財務報表資訊之價值攸關性下降趨勢較為緩和；並依未入帳無形價值正負數分組後，發現未入帳無形負債公司之價值攸關性隨時間下降的幅度大於未入帳無形資產之公司。 依據本研究發現考量未入帳無形價值的確能增加財務報表之有用性，但無形價值如何能客觀衡量，至今尚是一件挑戰；目前，較適宜之解決之道為公司可以自願揭露方式傳達公司之未入帳之無形價值，或是採用類似企業價值報告，以提供投資者對公司之了解，並整合傳統財務報表與其他被忽略之資訊（如公司的無形價值），以提昇財務報表之有用性。
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本論文始自介紹金融資產證券化，再針對創始機構及受託機構之會計處理問題進行探討，以期對於未來國內進行證券化提供芻建，並以發行共同信託基金之架構進行金融資產證券化之探討，比較我國與美國法上共同信託基金法制，以了解兩者之差異，以利讀者進一步澄明此一新興金融商品--「共同信託基金」，最後針對所產生之利益衝突問題進行探討，藉由引進中國牆之機制來作為防止利益衝突之有效利器，期待相關機構在進行證券化時，能多所考量，小心防範。 本論文共分為六章： 第一章 為前言、研究動機、研究目的、研究架構、研究方法與限制。 第二章 本章主要內容為介紹金融資產證券化之重要觀念，整理國內外相關文獻，使吾人對於證券化之整體架構有一完整之認識。且對「金融資產證券化草案條例」之內容進行說明，以期有一更具體之努力方向。 第三章 在此章中主要關切的是金融資產證券化之過程中所牽涉到之會計處理。首為：創始機構之會計處理；次為：受託機構之會計處理。創始機構將金融資產移轉，對創始機構而言，究以「出售」、「融資」論定，為探討主點。因FASB 140公報有詳細規定，故對此一公報加以介紹，並對我國未來之會計處理進行探討。 第四章 未來金融資產證券化可採共同信託基金之方式，對整體金融市場而言將產生衝擊。本章對於此一新興之金融商品加以介紹，並將美國法上對於共同信託基金之規定詳細進行說明，以利和我國「共同信託基金管理辦法」加以比較。 第五章 金融監理制度如何落實與適當的防止不當的利益衝突為本章主要之重點。將金融資產證券化所衍生利益衝突問題之態樣呈現，以介紹「中國牆」之控管措施，來防止企業「不當人員」與「資訊」之流通，作為此一問題之解決機制。 第六章 係整合前述五章內容，提出六項改革芻議，希望對我國法制建構有所裨益。
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摘要 民國八十八年七月一日起，政府將銀行等七大行業之營業稅率由5﹪調降為2﹪，同時要求將3﹪降稅利益作為沖銷逾期債權或提列備抵壞帳，使銀行等對增加不良債權沖銷及壞帳提列之誘因大為提高。本研究即以營業稅率調降為背景，探討國內上市上櫃銀行在稅率調降後，其催收款與壞帳提列是否顯著異於金融風暴前，同時瞭解催收款與壞帳提列在稅率調降後有否產生結構變動，以及過去業者是否存在隱藏不良債權之情形。 本研究首先以Chow test檢驗結構是否變動，再以迴歸分析探討催收款與壞帳提列變動情形，並進一步觀察新舊銀行、公民營銀行及自有資本比率高低與催收款及壞帳提列之變動是否存有關聯。 研究結果顯示，催收款與壞帳提列在營業稅率調降後已然發生結構變動，同時催收款與壞帳有明顯增加之現象，足見營業稅率調降前，銀行確實存有隱藏不良債權及壞帳之情形，並選擇在對其最有利之時機始予認列；其次，新舊銀行對催收款變動之影響也有差異，證明新舊銀行相互間競爭的結果，將影響授信品質；而公、民營銀行間，由於公營銀行背負沉重的特權及政策負擔，使放款決策及到期債權之執行充滿壓力。此外，自有資本比率高低與催收款及壞帳間，亦有顯著相關，雖然調降營業稅率期間的迴歸分析並不顯著，但此應係受到民國八十七年十二月三十一日調整自有資本比率計算標準之影響；另外，新舊銀行及公民營銀行與壞帳提列之關係，分析結果並不顯著，足見銀行受限於稅法之規定，各銀行對壞帳提列的影響程度並無顯著差異。 最後本研究發現，信用放款比率在稅率調降後顯著增加，而擔保放款比率則下降，顯示銀行已轉為注重借款戶之現金流量。其次，在期間上，擔保放款多為中、長期放款，而信用放款則集中在短期放款，顯見銀行信用放款比率雖然提高，但對借款人之償債能力仍存戒心，深恐日久生變。
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近年來國內金融機構逾放比率的大幅攀升，使得政府不得不開始著手解決國內不良金融資產的問題，但是由於我國資產管理公司(Asset Management Company, AMC)機制才剛起步，相信日後隨著交易的頻繁，會有更多的困難亟待解決，本論文主要欲研究我國現行不良金融資產之處理機制，實際以台灣金聯資產管理公司之運作為探討的對象，並比較分析美日立法例與國際間之會計準則。本文期許在日後國內相關制度的創新與改進的過程之中，能給予些許推進的力量，使我國的不良資產處理機制日臻完備，以改善國內的金融環境。 本論文之架構共分為六章：第一章為本研究之研究動機、目的、方法與限制。第二章係說明不良金融資產處理機制，包括其源起與發展、意義與特色、型態與架構等。第三章首先簡介個案公司—台灣金聯之相關資料，並闡述國內資產管理市場之概況，最後就國內市場之問題作一分析與探討。第四章討論不良金融資產處理之財務面，探討範圍包括對於不良金融資產之價值評估、對於相關國際會計準則、美國與我國之財務會計準則規範作一分析比較，並試著討論資產管理公司之實務會計處理與稅務面相關問題。第五章本研究藉著對於美、日兩國相關立法規範的介紹，以作為我國相關法制之參考與借鏡，並試著對於現行相關法令作一討論與整理，以作為我國日後處理不良金融資產時相關法制修正之參考。第六章係針對前面各章節所作之研究加以彙總整理之後所得之心得，提出國內不良金融資產處理機制之改良芻議。
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最近，金融危機的隱憂促使國內主管機關設立資產管理公司（Asset Management Company ,AMC）的機制來處理金融機構的不良債權（Non-performing Loan,NPL），而資產管理產業處理銀行的不良債權時，對於銀行的不良債權資訊有共同且一致的需求，且由於這些資訊屬於資產管理產業的財務資訊，故若能將延伸性企業報告語言（eXtensible Business Reporting Language, XBRL）應用到此一產業，必能增進此一產業整個財務資訊供應鏈（Financial Information Supply Chain）的效率。 由於XBRL的設計是以既有的財務報表資料格式標準為基礎，能讓財務資訊資訊供應鏈內的各公司、投資人、會計師、銀行、財報資訊加值業者、產業分析師、以及主管機關等，都能以共通的財務報表格式，來進行財務資料的準備、公告、交換以及分析。促使電腦及相關應用程式，能快速擷取財務報表內的資訊。因此，不管任何產業的財務資訊，都可應用XBRL技術來傳遞企業財務資訊。 因此，本研究以XBRL技術為工具來解決資產管理產業的資訊需求。首先，本研究找出資產管理產業處理不良債權的資訊需求與資訊傳遞模式，應用XBRL加以延伸修改來訂定資產管理產業不良債權資訊的分類標準（NPL Taxonomy），以為國內資產管理產業的不良債權資訊供應鏈建立一個以延伸性標記語言（eXtensible Markup Language,XML）為基礎的應用標準。此外，實作一不良債權資訊系統，以訂定的 NPL Taxonomy為文件架構，將資料庫資料轉換為XBRL格式，再配合XML技術的使用將資訊呈現在瀏覽器上。最後實地建置一交換不良債權資訊的入口網站，以提供資產管理產業一交換資訊的解決方案。
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在競爭激烈的環境下，製造業有形產品的特色將趨於大同小異，且生命週期縮短，因此必需倚賴服務、品質、交期及創新等製造目標的達成才能創造並維持競爭優勢，而品質競爭一般在製造業上則扮演重要的角色。品質競爭已是現今任何產品競爭的必備條件，沒有好的品質，即沒有競爭的條件，尤其在加入WTO之後，更應該注意到國內產業的品質如何與世界競爭。 本研究以Ahire及Dreyfus (2000) 的設計管理和製程管理為架構，透過問卷調查之方式，以台灣製造業之企業為樣本，利用結構化模式 (LISREL)驗證設計管理與製程管理上對於內部及外部品質之影響。 實證結果顯示：本研究由整體模型的因果模型分析，由模型配適指標顯示，整體模型配適是合適的。設計管理和製程管理對於內部品質---殘料、重製、瑕疵、績效及外部品質---抱怨、保證、訴訟、市場佔有率會產生正面的影響。而製程品質管理透過對內部品質之重視而對外部品質有更顯著之影響，故可知愈重視設計管理及製程品質管理，內部及外部品質效果愈好。最後，研究結果建議企業應平衡實施設計和製程品質