租稅規避法律問題之研究

A Study on Tax Avoidance

陳榮哲(JUNG-CHE CHEN)

指導教授 ： 陳敏

國立臺北大學/法律學院/法律學系/碩士(2009年)

摘要

從我國稽徵及審判實務觀之，稽徵及審判機關已將租稅規避此一概念用作審查稅務案件之標準，惟其概念內涵與操作模式仍有待釐清。職是之故，本文期待達成下列三個目標：(1)釐清租稅規避之概念內涵，以及其與租稅節省、租稅逃漏之區別。(2)釐清租稅規避行為在法律上應如何評價及其法律效果。(3)釐清國內為防堵租稅規避行為所採用之「實質課稅原則」或「經濟觀察法」，應如何予以更細緻之操作，方不致違背租稅法定原則。
為達成上開目標，本文將根據如下之結構安排來處理本論題：
第一章「緒論」：說明本論文之研究動機與目的、研究範圍與限制、研究方法及論文結構之安排。
第二章「租稅規避及其他相關概念」：在本章中，本論文將先界定租稅規避之定義及其要件。其次，本論文擬提出若干容易與租稅規避混淆之概念，並加以說明、區別。而為了使讀者能快速了解相關概念之差異何在，本論文將輔以簡圖之方式，以供參考。
第三章「租稅規避在法律上之評價、防制方法及其法律效果」：在對租稅規避之概念內涵有一清楚之了解後，接續應探討者，乃租稅規避行為在法律上應如何評價，蓋因若法律上對於租稅規避行為應採取肯認之評價，則租稅規避即屬合法行為而無防制之必要；反之，若法律上對於租稅規避行為應採取否定之評價，後續即生應如何防制租稅規避之問題。由於本論文認為，對於租稅規避行為應採取否定之評價，因此，接踵而至之問題即為應如何防制租稅規避。就租稅規避之防制方法而言，大別言之，可分成「立法防制」以及「由學說或實務發展原理原則防制」兩類，就前者而言，又可細分成立法上之『一般防制規定』(或稱『一般防制模式』)以及『特別防制規定』(或稱『特別防制模式』)兩種；就後者而言，本文將介紹德國法制上之經濟觀察法、日本法制上之實質課稅原則以及英國法制上之Ramsay原則，蓋因此三原則乃各該國之學說或審判實務所發展出來、處理租稅規避案件之原理原則，而有探討之必要。在本章之最後，將探討租稅規避之法律效果為何？就此問題，我國學界與實務之態度迥異，故有澄清之必要。
第四章「我國實務相關案例之探討」：藉由第二章及第三章所建構之理論，本章將依序討論以下幾個案例是否為租稅規避，並就實務誤解之案例加以指明。(一)躉繳保費之課稅問題；(二)公共設施保留地之課稅問題；(三)拋棄法定空地所有權之課稅問題。
第五章「結論」：為使本論文所提出之相關論點更清楚易查，便利供研究者參考，本章將以「論點命題」之方式簡述各章提出之論點。

關鍵字

租稅規避 ； 脫法避稅 ； 避稅 ； 租稅逃漏 ； 租稅節省 ； 實質課稅原則 ； 經濟觀察法 ； Ramsay原則 ； 躉繳保費 ； 公共設施保留地 ； 法定空地

並列摘要

What this study wants to discuss is about the concept of tax avoidance. In Taiwan, the concept of tax avoidance seems to be tenuous and vague to tax collection authority and court. Consequently, all that I want is to clarify the concept of tax avoidance, how to deal with it in tax law and the effect of it in tax law. In order to achieve these goals which above mentioned, the framework of this study is:
Firstly, I will recount the motive, the ambit and limitation of this research, methodology and the logical arrangement of this study.
Secondly, I will try to clarify the meaning of tax avoidance and the difference among tax avoidance, tax evasion and tax mitigation.
Thirdly, I will discuss how to value tax avoidance in tax law and procure the effect of it.
Fourthly, in the foundation of description which above mentioned, I will restudy and analyze some cases which make tax collection authority and court annoyance.
Finally, make a conclusion.

並列關鍵字

tax avoidance ； tax evasion ； tax mitigation ； Ramsay principle ； substance versus form doctrine

參考文獻

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月刊第342期，2003年6月。

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