中原大學會計學系學位論文
中原大學,正常發行
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隨著民主政治的發展，人民將更主動積極參與對政府施政的監督活動，政府會計資訊對社會大眾而言也將更顯重要。政府會計資訊，除特殊機密者外，應公開於全體國民，亦為許多國民所共同關心。政府之會計報告除了顯示政府施政遵從法規且與法定預算相一致外，並協助國人評定政府施政成效。因此本研究的目的在於探討目前政府機關單位會計財務報表表達、現況及在內部控制上的運用，並加編淨成本表以顯示政府機關單位會計的成本觀念。 本論文的研究方法包括文獻探討及個案研究兩部分，第一部分係彙總整理我國政府會計制度中有關於單位會計之財務報表，包括對於政府會計組織、政府會計基礎及衡量焦點的規範，及由此所衍生的實務問題，以探討固定資產之表達、權責發生基礎之運用及會計科目等方面的適當性，以達會計資訊的有用性。此外，亦進一步地介紹其他世界先進國家對於政府財務報表之表達。第二部分係個案研究以行政院農業委員會桃園區農業改良場為研究對象，探討其財務報表之表達、運用以及有待改進之處。 本研究之結論為：一、資產購入時按取得成本列入資產負債表中，並依「財務標準分類」按月計提折舊，以為精確計算成本衡量績效。二、本個案預算編列與計畫無法連結，可參考美國聯邦政府會計實務加編淨成本表，可清楚了解各計畫之應有成本，以利未來其他委託計畫時，評估其可否接受該計畫，並衡量其成本效益關係。三、在本個案中資源未充分有效運用，其收入方面未考慮到使用者或受益者付費原則，以往的試驗研究成果，均無償提供或未推廣使用，其支出方面未有財務管理的導入，因此應加強資源之有效運用。四、計畫與預算的脫節，績效評估由主管依工作表現等作為考績評核之依據，缺乏客觀的績效標準作為考評的依據，不容易客觀比較成員的績效表現，難達公平與激勵的要求，因此應加強計畫與管考的連結。五、會計科目的設置不夠明確、通俗，定義不清易造成困擾，讓使用者容易誤用、閱表者難懂的情形。目前國內一般會計資訊使用者多已習慣商業會計表達方式，為使政府會計資訊能為資訊使用者廣為運用，增進彼此間之互動與了解，使施政效能可透過會計資訊作更明確之顯現，政府會計似可採行商業會計之表達方式。
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摘 要 隨著電腦科技與數位化技術的迅速發展，網際網路已經成為全球新一代的主角，大量的數位化文件透過網際網路快速而廣泛地傳遞，使得網際網路無形中成為一個儲存各種資源的龐大文件庫及資料庫；但也由於資源的過於龐大，網際網路資訊的探索也形成了一種負擔，因此在文件放置網際網路之前，提供一標準化標記文件的方式也因應而生。 XML的跨平台優勢與允許使用者自訂標記提供了新一代的文件標記基礎，各領域紛紛對進行相關研究，XBRL(eXtensible Business Reporting Language)財務報告的方式便是會計領域中一個以XML為基礎的全球企業資訊供應鏈之架構。 會計作業的完成，所仰賴的是一般公認會計原則的規範，會計原則可說是會計作業的知識基礎(knowledge based)。此知識基礎中包含了會計原則的判斷與運算邏輯等外顯或隱含的知識，若能針對此一邏輯層面進行分析，將可建立出機器可理解(machine understandable)的邏輯文件而非僅是機器可讀取(machine readable)的數位文件。 本研究將嘗試透過XML技術，建立會計準則文件的結構數位化，並透過國際XBRL組織公佈的「XBRL規則庫規範（XBRL Rule Base Requirements）」草案，建立會計準則中的運算邏輯規則庫，俾以嘗試透過邏輯與程式系統分離的方式，完成自動化的會計作業。
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由於我國資訊電子廠商所生產之產品大多以外銷為主，將面臨與全球廠商相互競爭的情況，此時，企業要如何繼續維持競爭力而不被淘汰，乃一個值得探討的議題。根據Dertouzos(2001)之看法，認為研發投資乃高科技產業維持競爭優勢的關鍵，因而擬探討研發是否可提高廠商的競爭力並增加利潤水準。另外，根據學者(如Kane，1997；Brockhoff and Pearson，1998)之研究，皆發現研發投資決策會受到景氣波動之影響，因此本研究乃引入景氣循環變數以探討其是否對我國資訊電子廠商的研發投資決策有影響。 本研究係以我國上市櫃資訊電子公司為實證分析對象，研究期間自民國88年第二季至91年第四季，運用變異數分析與多元迴歸分析方法，探討景氣循環與研究發展間之關係、景氣循環與財務績效間之關係以及景氣循環與研究發展對財務績效之影響。 實證結果發現： 一、就整體樣本而言，工業生產指數變動率與研發強度間呈顯著負相關，亦即擴張期的研發強度會小於收縮期之研發強度。然就個別產業而言，則工業生產指數變動率雖亦與研發強度呈反向關係，惟上游及下游產業具顯著性。此外，前期毛利率與研發支出強度間呈顯著正相關，顯示前期的毛利率愈高，則企業投入於研發之比率就愈高。 二、就整體樣本而言，工業生產指數變動率與財務績效間皆呈顯著正相關，顯示企業的獲利能力會隨景氣的波動而變動。然再細分不同產業時，則各業所受到的影響程度及時間可能不同。 三、不同研發群組樣本之財務績效皆有顯著差異。若進一步作分析，可發現高研發組的績效顯著優於中、低研發群組，顯示研發投入愈多，其競爭力及績效亦愈好。 四、不同產業其財務績效有顯著差異。若進一步比較，可發現軟體業之財務績效顯著大於上、中、下游產業。 五、在不同產業下，研發支出強度與營業毛利率呈顯著正相關，而研發支出強度與營業利益率及資產報酬率間卻呈顯著當期負相關。另外，本研究發現下游產業存在景氣循環與研發的負向交互效果。
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銀行承擔及管理重大金額的信用風險。放款通常是銀行最重大的資產，為產生收入的最大來源，且亦是銀行遭受信用損失的最大來源。 放款損失會計處理為不同評估者（如銀行管理階層、外部稽核、以及銀行監理機關等）所最關心的領域。銀行對其放款組合的放款損失所採用的會計處理方法，對其財務報表所表達的銀行財務狀況極具重要性。 不同的放款損失會計處理，對於銀行資產品質的評估標準之國際調和化，形成很大的障礙。金融市場全球化，要求提昇現行的銀行放款損失會計處理及揭露水準，且在國際間更具可比較性。有鑒於會影響財務報表、監理報表申報及資本計算等之正確性，巴塞爾銀行監理委員會等國際團體已具體地要求改善銀行放款損失會計處理及揭露實務。健全的放款損失會計處理及揭露實務，亦為確保強化透明化以利於有效的銀行監理及市場紀律所不可或缺的。銀行體系財務透明度的改善，需要有一個提供及時辨識、認列、以及揭露問題放款之統一架構。 銀行為監控及管理其放款組合的信用風險，應建立放款分類及放款複查制度。這些放款分類經常用在監理報表，以利監理機關對銀行放款組合的信用風險水準的評估，分類結果亦有用以提列備抵放款損失。 備抵放款損失之計提，需要管理人員作出權衡性的判斷，涉及一項不可避免且具有高度不精確性的過程。若無有紀律的方法或適當的文件記載，會損害到銀行財務報表的可信度。本研究建議銀行監理機關訂定的標準比率不宜用以對每一放款類別的餘額計提備抵放款損失。銀行應對放款採逐筆個別複查並評估損失，對於無法可靠評估可能損失的剩餘放款部分，使用適當的比率計提備抵放款損失。基於認列及衡量損失之目的，監理機關對於監理報表備抵放款損失的規範，應遵循一般公認會計原則。銀行董事會應負責確保銀行建立有一致性計提備抵放款損失的控制制度。適足的備抵放款損失金額，應有完備的文件記載。為達成此項任務，董事會應責成經營管理階層建立並維持一套適切、有系統的、以及一致性採用的計算備抵放款損失及放款損失提列的金額之程序。
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本研究選取1990至2001年上市公司之季資料，依據Ohlson(1995)股價為盈餘或異常盈餘、帳面價值及其他資訊的線性模型，以主要變數之不同操作定義組合成的十二條模式為基礎。主要目的在於測試及比較橫斷面(Cross Sectional)與時間序列(Time Series)模式在價格模式下的有效性，在時間序列方面採用的是Panel Data中的Fixed effect模型；在橫斷面方面採用的亦為Panel Data分析，但解開固定效果模型中(Fixed Effect Model)對常數項之設定。在比較橫斷面與時間序列的過程中，分為解釋力及預測力兩方面，使用正確性及解釋變動能力兩種標準，觀察是否時間序列的分析方式均較橫斷面的分析方式效果為佳。 在正確性方面則兼採MAPE、RMSE、真實差異及絕對差異四個方式來衡量。真實差異高低估的方向雖然不甚一致，但絕對差異之平均數或中位數均是時間序列方式之結果顯著較佳，故大體上來說，時間序列分析方式下所得出估計值的正確性均較橫斷面分析方式下所得出之結果為佳。在解釋變動能力方面，先對產生估計式的Panel Data模式結果進行Vuong Test，比較兩分析方式下相同模式下之判定係數是否有顯著之差異。研究結果發現在時間序列分析方式下，模式一至模式十二之判定係數皆顯著優於橫斷面分析。此研究結果顯示由時間序列分析方式所產生估計模型之整體相關程度顯著較佳。本研究也應用OLS迴歸及Rank迴歸進行單因子迴歸分析及多因子迴歸分析，也發現時間序列分析方式下所得出之估計值對於真實公司價值變動的增額解釋能力顯著的高於橫斷面分析方式所得出結果，時間序列分析方式具有較佳解釋變動之能力。敏感性測試方面則考慮金融業與否及負盈餘的因素，在前述三方面的結果皆與主要測試結果相似，故實證結果尚稱強健。 本研究亦採用部分的樣本期間根據兩種分析方式所產生出之估計式，對後期進行預測，結果發現不僅時間序列分析方式所得出預測值解釋變動之能力優於橫斷面方式，且在預測的正確性方面，也顯著的有著較佳的表現。 由上述結果可得知，使用時間序列的分析方式下，不論是估計值對同時點價值的解釋力，或是對真實價值的預測力，從正確性及解釋變動能力來看，皆具有較好的效果，而根據本研究所提供之證據，希望能對後續研究進行實證的分析方法選擇上有所助益。
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傳統審計過度依賴人力，不但造成人工審計成本的提高，或是營造審計人員投機的機會（如：美國恩龍事件），更可能會導致以傳統人工方式來稽核現代自動化企業資訊系統的窘境，從而發生導因於電子審計技術不足而產生的審計失敗(CICA and AICPA 1999)因此，本研究嘗試藉由最新的網路商務標準技術，如SOAP, WSDL, UDDI等機制，並參考延伸美國XBRL標準套件內容，訂定出標準可延伸查核語言（XAUL, eXtensible AUditing Language），確立自動化通用審計的系統架構，並發展出「會計師－客戶」間遠距多對多的資料擷取與分析平台雛型。 希望能善用上述資訊技術，促進審計產業的自動化，以防止傳統人工化審計所可能引發的蓄意審計缺失，並可增進電子化環境下的審計效率，節省審計成本，同時可確保會計師專業於變動的企業環境與資本市場中，仍得以維持其公信力與權威性。 具體而言，本研究依序了完成下列成果：（一）定義通用審計系統平台的查核應用範圍，並分析通用審計系統的功能需求；（二）訂定可延伸查核語言；（三）透過網路服務整合技術與XML技術，研發出審計平台；（四）以擬制交易資料為查核目標，應用實作技術設計系統雛型，並展現其成功整合的測試結果。
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摘要 本研究旨在探討股市是否能正確評估非財務指標的價值，亦即，股市是否存有非財務指標異常現象。囿於資料取得的限制，我們只能獲得專利權與商標權資訊，這兩個非財務指標也是公司重要的獲利來源，本研究所探討的非財務指標為專利權與商標權二者。如果股市無法正確評估非財務指標的價值，我們可以根據非財務指標價值多寡發展一個套利策略獲得超額報酬。另外，本研究也一倂探討我國股市是否存有應計項目異常現象，及非財務指標異常現象是否與應計項目異常現象有關。
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摘 要 在證券市場蓬勃發展下，分析師所扮演的角色日益重要，其盈餘預測也逐漸受到投資人所重視。而基本分析的目的在找尋公司的真實價值。本研究欲探知分析師預測與基本分析間的關連性，在台灣資本市場適用的情形。本研究係根據Lev and Thiagarajan(1993)與Abarbanell and Bushee(1997)選出9項財務報表基本分析指標來探討我國資本市場中分析師財務預測誤差與該指標間的關聯性。此外，隨著經濟結構的改變，財務報表的攸關性的下降是否與分析師預測誤差有關聯也是本研究探討的目標。本文的研究問題如下： 1.財務報表中的基本指標與分析師的預測是否具有關聯性？ 2.從分析師的角度，探討有盈餘管理的公司之財務報表的有用性是否降低？ 3.從分析師的角度，探討無形資產比重較高公司，其財務報表的有用性是否降低？ 4.從分析師的角度，探討負盈餘公司財務報表的有用性是否降低？ 本研究利用迴歸分析來檢視分析師預測與財務報表基本分析指標間的關連性。此外，本研究分別將全部的樣本分為盈餘管理程度大小、無形資產高低、正負盈餘等組別，來探討分析師財務預測誤差與財務報表基本分析指標間的關連性。其實證結果如下： 1.分析師財務預測誤差與基本分析指標中的應收帳款、備抵呆帳、資本支出有顯著的相關。 2.在盈餘管理高低分組下，89年盈餘管理程度高的公司中，分析師預測誤差與基本分析的關聯性較盈餘管理程度低的公司高，而90年度與全部樣本中，在盈餘管理程度低的情況下，其分析師財務預測誤差與基本分析的關聯性較盈餘管理程度高情況下高。 3.此無形資產高低組別下，89年度、90年度與全部樣本中，無形資產高的樣本公司之分析師預測誤差與基本分析的關聯性較無形資產低的樣本公司高。 4.正負盈餘的分組樣本中，89年度、90年度、與全部樣本中，負盈餘的樣本公司之分析師預測誤差與財務報表基本分析的關聯性較正盈餘樣本公司來的高。
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營利事業所得稅為國家主要稅源之一，其結算申報之查核，因經濟環境變化，申報件數快速成長，查帳人力無法負荷，無法採全面普查，而以選案查核方式。若提高抽查比率，勢必增加查核人員之工作量及壓力。基於查審成本及查核人員之負擔考量，只能以選案查核方式，若能將查帳調整數完整彙總，將對營利事業所得稅案件分析及選案方向有莫大之幫助，若能選擇多一點績效之案件，有效查核重點異常科目，將可節省查帳時間及人力，並可提高查帳比率之目的，且找出影響應補稅額之關鍵因素供查核人員參考，並期讓會計師及記帳業者引以為鑑，達到事半功倍之效用。 本研究以某稅務單位營利事業所得稅八十七年至八十九年申報檔與核定檔資料作分析，以上市上櫃公司、資本額、核定營業收入淨額、有無分支機構者、資本密集度、投資抵減、同業利潤標準核定與帳載資料申報之所得額之差額、連續虧損三年、不誠實機率為變數，採Heckman（1979）二階段估計理論逐年迴歸等計量方法，衡量查帳調整稅額及核定應納稅額與變數之間的關係，找出可能影響應納稅額及查帳調整之因素。 實證結果顯示查帳調整後的應納稅額及查帳調整的稅額，與上市上櫃公司為正相關，因申報較多的研究發展等租稅減免，被調整空間大，被選案機率亦大，與假說不同。與資本額為負相關，內控雜訊較低，被選案機率較小，與假說相同。核定營業收入淨額（SIZE）為正相關，核定營業收入淨額越高，被調整機率大，與假說不同。有分支機構者正負相關性皆有，與假說相同。資本密集度與查帳調整的稅額正相關，與假說不相同。投資抵減及同業利潤標準核定與帳載資料申報之所得額之差額，皆為正相關，與假說符合。連續虧損三年之營利事業為負相關，亦與假說相同，不誠實機率高是較易被抽查，與查帳調整後的應納稅額，呈負相關，與假說不相同。研究結果部分變數與預測方向符合，可作為稽徵機關針對重要變數抽查及詳查，集中注意力在重點項目，用最有效率的查核，作為查核人員工作指引，優先查核參考，提高選案的調整率。並根據研究過程及結果，提供一些實務上的應用建議。
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台灣證券交易所集中交易市場為促進交易制度更公平、效率及資訊更透明，自民國九十一年七月一日起實施撮合取消兩檔限制改採集合競價、盤中瞬間價格穩定措施、收盤五分鐘集合競價及揭露未成交買賣價量資訊等四項措施。 由於股價係反應一家公司現在與未來的營運狀況與獲利能力，故股市交易制度的改變是否真能影響股票的價格與成交量實在令人懷疑。因此，股市交易新制是否真正影響股市之波動性（Volatility）與流動性（liquidity）實賴最後實證結果說明。 本研究為探討新制對盤中價量之影響，初步運用佛里曼（Friedman）檢定各期間波動性及流動性時，大都顯示各期間樣本股票的波動性明顯增加，且流動性明顯下降，接著用魏可遜（Wilcoxon）層級檢定後，發現以標準差衡量波動性部分僅第二期樣本股票的波動性明顯大於第一期，其餘則不顯著。流動性衡量結果，第二期及第三期樣本股票的流動性均明顯小於第一期。最後在控制期間效果後，作魏可遜（Wilcoxon）差異性檢定，結果為樣本股票的波動性在各期間無明顯差異，而第二期及第三期之流動性卻明顯變化，且呈逐漸下降之趨勢。此外，樣本相關研究數據經連檢定（RUN TEST）後發現具隨機效果。 本研究亦探討新制對收盤前五分鐘價量之影響，佛里曼（Friedman）檢定及魏可遜（Wilcoxon）層級檢定結果均呈現各期間波動性及流動性有顯著差異，最後在控制期間效果後，同樣以魏可遜（Wilcoxon）作差異性檢定，實證結果顯示，最後五分鐘收盤價量其波動性與流動性，在各期間均無顯著差異。樣本相關研究數據同樣經連檢定（RUN TEST）後呈現具隨機效果。 此次台灣股市交易的新制在邁向國際化與自由化之時，各界均予以正面肯定，本研究實證結果雖呈現第二期及第三期樣本股票的流動性下降的結論，但相信新制度長期對台灣資本市場的發展有正面的影響。