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2018年稅制改革與企業盈餘管理行為之關聯性研究

我國於2018年1月18日經立法院三讀通過「所得稅法」部分條文修正草案, 本研究以2016年至2019年台灣上市（櫃）公司財務報表資料為基礎, 採用修正式 Jones Model 估計裁決性應計數並採用其做為盈餘管理之代理變數, 以OLS迴歸分析探討管理當局是否會因租稅改革方案而進行管理盈餘。 實證結果顯示, 企業於2018年以後有將盈餘向下管理的動機, 而政府提供的投資抵減租稅優惠, 以及未分配盈餘加徵營所稅稅率由10%降低至5%, 則可抵消營所稅稅率增加導致公司盈餘向下管理之負向效果。 本研究亦探討良好的公司治理機制是否能有效降低管理階層不當盈餘管理行為, 加入公司治理變數, 實證結果顯示, 機構投資人持股比率越高時, 越能發揮監督效果降低盈餘管理的可能性。

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肥貓企業與經理人過度自信

肥貓企業的產生起因於在全球經濟衰退下，公司面對虧損、減薪、裁員甚至倒閉等現象，企業管理階層即董事、監察人及高階經理人仍得到與其表現顯不相當的高薪酬所引發之爭議，在整體社會經濟資源有限的情況下，投資人與債權人需審慎評估相關風險後再做決策，而企業決策之制定與經理人的個人特質存在相當關聯性，經理人被賦有決策裁量權，擁有高度自信的特質的經理人會對未來環境之不確定性風險持有較樂觀的預期，導致對公司盈餘造成影響。 本研究主要是探討經理人過度自信與肥貓企業之間的關聯性，過度自信之經理人係以淨買入其公司股票的前20%之經理人且經理人當年度持股淨增加超過10%者作為衡量方式，研究樣本包含2011至2019年的台灣上市櫃公司，利用Logit迴歸進行檢測，探討經理人具備過度自信之特質是否會影響公司日後被認定為肥貓企業的可能性。 實證結果發現，過度自信的經理人與被認定為肥貓企業的情形呈現負向關係，可能解釋原因在於當經理人過度自信時，持股率會淨增加，於自利行為的情形下，經理人會增加本身薪酬，進而排擠董監事薪酬，使肥貓企業不易形成。

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誠信經營與盈餘管理

摘要 過去的文獻探討盈餘管理之相關議題，大多著重在公司治理等等區塊，與本文較有關係之文獻為CSR報告書與之關係，然而本研究主要探討獨立誠信經營守則之制定是否會影響公司內部管理階層對於盈餘管理之高低影響，另外本研究也加入產業固定效率，藉以避免觀察值分布不均之情形。 因金管會於2018年對「上市上櫃誠信經營守則」做了修正，則本研究以2018年至2019年之上市(櫃)為研究對象，扣除部分產業以及遺漏變數等觀察值，共計2,722筆樣本數。並採用Heckman (1979) 的兩階段迴歸模型 (two-stage least square regression) 來當作本研究的主測模式。實證結果則顯示，當企業有編製誠信守則，其公司內部管理階層對於盈餘管理的程度愈低，此結果與本研究之預期方向相同。 關鍵字:誠信經營、盈餘管理、企業社會責任。

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會計可比性與企業策略間的關聯性

本研究以2011年至2019年之台灣上市、上櫃公司作為研究樣本，探討會計可比性與企業策略間的關聯性，以Barth , Landsman , Lang , Williams (2012)及De Franco, Kothari and Verdi (2011)所建構之模型衡量可比性。實證結果顯示，兩種方法下採用前瞻型策略的企業，會計可比性較低，採取防禦型的企業對會計可性會有影響力，但前瞻型相較於防禦型影響程度較高。

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區域審計市場競爭對於企業租稅規避之關聯性

過去研究係透過國家層級、事務所特徵及個別會計師去探討財務報表審計與企業租稅規避的關係，甚少以審計市場結構來觀察事務所與企業租稅規避之關聯。在台灣，為因應各地市場競爭，會計師事務所在各都會設置分所或據點，事務所間具有不同的組織文化、查核風格與部門分工，各地亦因為有不同的競爭者而有不同的競爭環境，以及在會計師事務所設有產業專精之競爭條件下，而使審計市場產生區隔。因此，本文以2010年至2017年台灣上市櫃公司為樣本，以區域觀點，探討會計師事務所在各區域產業競爭環境下對企業租稅規避之影響。實證結果發現，當地市場較競爭，代表審計市場並非過度集中於少數會計師事務所，租稅規避程度較大。

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肥貓公司與企業策略之關聯性

為瞭解企業策略類型與肥貓公司之間的關聯性，本文以 Miles and Snow (1978, 2003) 方法分類企業策略類型，採用2011年至 2019 年台灣股票上市(櫃)公司為研究對象，試圖從不同的企業策略特質中去觀察企業策略是否會影響公司被認定為肥貓公司的標籤後果。實證結果顯示，經營模式傾向為前瞻者策略的企業，董監酬勞的領取比較不易被歸類為肥貓公司；相對的，經營模式傾向為防禦者策略的企業，董監酬勞的領取較易淪為被貼上標籤的肥貓公司。上述的估計結果即使在控制企業策略類型選擇的內生性影響後，仍然維持相當的穩定，隱喻企業策略類型確實為認定是否為肥貓公司的一項重要潛在影響因子。

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產業異常關鍵查核事項之查核報告與會計師客戶重要性之關聯性研究

自2016年起，我國規定查核上市、上櫃公司企業的會計師，必須在受查公司的查核報告中，增加關鍵查核事項段落之撰寫，若在相同產業中，有會計師願意揭露與同產業其他大多數會計師不同的關鍵查核事項，此關鍵查核事項本文稱為產業異常關鍵查核事項。本研究即探討2016年到2019年，我國上市櫃企業，若其會計師揭露產業異常關鍵查核事項及上市櫃企業對其會計師具有客戶重要性與其盈餘管理之間的關係。實證結果顯示，當主簽會計師、副簽會計師及會計師事務所的客戶重要性越大時，企業的會計師查核報告越不會出具產業關鍵查核事項，且越不會將產業關鍵查核事項書寫在查核報告較明顯之處。

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產業異常關鍵查核事項之查核報告與盈餘管理

我國自2016年起規定查核上市櫃企業的會計師，必須在受查公司的查核報告中，增加關鍵查核事項段落之撰寫。本研究採用英國財務報告理事會（Financial Reporting Council, FRC）的分類方式，將查核報告中所揭露出的關鍵查核事項(Key Audit Matters, KAMs)分成十二個類別，計算每一樣本年度及產業中，揭露KAM類別，將該產業中所出現的KAM類別最多次數的類別定義為產業KAM。若樣本企業的會計師查核報告中，其KAM有非產業KAM的類別，則表示出現產業異常關鍵查核事項。本研究企業操弄盈餘管理是否能反應會計師揭露產業異常關鍵查核事項。實證結果顯示產業異常關鍵查核事項與裁決性應計數(實質盈餘管理)呈現顯著正相關，表示企業進行盈餘管理程度(實質盈餘管理)越高，會計師越會揭露產業異常關鍵查核事項;企業進行盈餘管理程度越高，會計師越會出具只有一段之關鍵查核事項段，且揭露產業異常關鍵查核事項。因此企業操弄盈餘管理是會反應會計師揭露產業異常關鍵查核事項。

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2018年稅制改革與企業實質盈餘管理行為之關聯性研究

我國於2018年1月18 日經立法院三讀通過「所得稅法部分文修正草案」。本研究以2016年至2019 年我國上市櫃公司財務報表資料為基礎，採用修正式Jones Model 估計裁決性應計數並採用其做為實質盈餘管理之代理數，並以迴歸分析探討管理當局是否會因租稅改革方案而進行管理實質盈餘。實證結果顯示，企業於2018年後有將實質盈餘向管理的動機·而政府提供的投資抵減租稅優惠，以及未分配實質盈餘加徵營所稅稅率由10%降低至5%，可抵消營所稅稅率增加導致公司實質盈餘向下管理之負向效果·本研究加入公司治理數.探討公司治理機制是否能有效降低管理階層不當實質盈餘管理行為.實證結果顯示.投資人持股率愈高時，越能發會監督效果降低實質盈餘管理的可能性。

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肥貓企業與租稅規避行為

本研究探討被定義為肥貓企業之公司是否會從事明顯租稅規避行為，本文是以財稅差異來衡量租稅規避的程度。本文以2006年~2019年上市櫃公司作為研究對象探索有著被定義為「肥貓」條件的企業，其租稅規避行為程度。實證結果顯示，被揭露前的肥貓企業比非肥貓企業有正向顯著租稅規避行為。另外研究發現，連續型態的肥貓企業相較於初次被認定為肥貓企業有正向顯著性租稅規避行為影響。