遺產及贈與稅實物抵繳之研究 --以「課徵標的物」抵繳為例

The Study of the Credit for the Estate Taxes and Gift Taxes in the Taxable Objects

李俊影(Lee chun-ying)

指導教授 ： 賴振昌 ； 丘駿飛

元智大學/管理學院/會計學系/碩士(2005年)

摘要

遺產及贈與稅法尚未修法前，實物抵繳僅限於其他易於變價或保管的實物，變現難度低，不會造成處理上的困難及增加管理成本，實物抵稅快速脫手，對國庫資金的調度助益極大。然而，修法後新制准以課徵標的物實物抵繳，以致接管的抵繳實物包羅萬象，包含不動產、上市(櫃)股票、未上市(櫃)股票、其他有價證券、高爾夫球證、債權等等，反使國有財產局承擔龐大的壓力。
為確認修法後實物抵繳制度對國庫稅收所產生之影響，本研究收集全國於民國八十四年一月十三日遺產及贈與稅法修正後，財政部國有財產局接管抵繳實物處理情形之統計數據，分析國有財產局處理抵稅物之成果，顯示納稅義務人以實物抵稅，呈現逐年增加之趨勢，確實造成國有財產局抵稅實物變現壓力。
因此，以「實物抵繳」遺產稅及贈與稅之法令應如何修正，考驗著立法者的智慧。然而此種便民措施，仍有其存在的必要性，美、英、日、韓等國對於遺贈稅也均有類似實物繳納的規定，貿然取消實物抵繳恐非所宜。因此，應從適用實物抵減的門檻金額、抵減標的物範圍或比例，以及如何有效處理實物變現等方面進行改善，較具有建設性。

關鍵字

遺產及贈與稅、實物抵繳、公共設施保留地、未上市(櫃)股票、課徵標的物

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