推計處罰與正當法律程序關聯之研究

The Due Process Of Law In Punishment For Tax Evasion

張瑋麟(WEI-LING ZHANG)

指導教授 ： 黃俊杰 ； 李仁淼

國立中正大學/法學院/法律學系/碩士(2016年)

摘要

推計課稅於推計納稅義務人應納稅額，為我國稅捐實務上常見之計算方
式；然而推計課稅計算出之應納稅額，可否於納稅義務人受稅捐行政罰時作為
認定應受「倍數罰」之依據不無疑問。最高行政法院 98 年度 8 月份第 2 次庭長
法官聯席會議決議中，對上開爭議採取肯定見解，認為在稅捐行政罰中倍數罰
之計算基礎，得以推計課稅所得之應納稅額作為依據。惟最高行政法院做出系
爭決議後，學說及實務上均有相異之見解產生。

本文擬從區分「稅捐核課處分」與「稅捐行政罰」程序著手，並以正當法
律程序之判斷模式，觀察上開二程序是否應有不同之程序保障；並藉由稅捐核
課處分程序中之「推計課稅」之目的與限制之分析，對比行政罰對於正當程序
之特殊要求，觀察推計課稅所得之應納稅額可否一併適用於稅捐行政罰程序，
而無違反正當法律程序之保障問題。

而針對不同稅捐行政程序下，如有不同密度之程序保障要求，即不應在不
同程序所得之資料間互為援用；否則即有架空正當法律程序之保障；因此，如
何建構不同稅捐行政程序之區分與其必要性即為本文檢討之重點；並且在區分
必要性下，提出對於現行稅捐稽徵法對於正當程序保障不足部分之立法建議，
以期納稅義務人可獲得更充分之程序保障。

關鍵字

稅捐基本權 ； 正當法律程序 ； 推計課稅 ； 稅捐行政罰 ； 倍數罰

並列摘要

無資料

並列關鍵字

Due Process Of Law ； Punishment For Tax Evasion

參考文獻

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