溢價併購取得商譽所支出費用得否攤銷之研究

黃意婷(Huang,Yiting)

指導教授 ： 盛子龍

國立中正大學/法學院/財經法律學系/碩士(2013年)

摘要

第一章、以量能課稅原則為出發點，探討客觀淨額所得原則之意義及要件，並試舉一簡單案例，反映在現行實務所持觀點下，所可能面臨的問題，以此作為導言，揭開本文之序幕。

　　第二章、由於我國稅法對於「無形資產」與「商譽」未作一明文規範，因此，本文先自會計學觀點出發，就其意義、種類及處理方式略作介紹。同時，藉由日本立法例（法人稅法）與實務判決對於商譽性質之探討，作為我國租稅法制之參考，據以釐清所得稅法第60條第1項究屬例示或列舉規定，該條所稱「無形資產」是否包含商譽，納稅義務人得否據以列報營業費用而予以攤銷等爭議。

　　第三章、以日本法人稅法與組織再造稅制作為論述中心。首先，對於日本法人稅法之基本概念加以介紹，其中又以法人稅法第22條第4項及第74條表彰之「企業會計準據主義」與「確定決算主義」最為重要，上開條文明文揭示企業會計、商法與稅法三者間之關係及適用順序。進而，介紹日本法人稅法下之組織再造稅制，操作模式雖與我國規定大相逕庭，區分為「適格組織再造」以及「非格組織再造」，但仍有得作為我國法制學習、借鏡之處。

　　第四章、瞭解外國法制後，即進入我國實體爭議之分析、探討。關於商譽價值之計算，實務將之類型化為「併購對價」扣除「取得資產之公平價值」，職是，稅務訴訟上徵納雙方之主要攻防重點，不外乎為「併購對價」及「取得資產之公平價值」之計算方式，故本章旨在就其個別細部爭議加以解決。

　　第五章、有鑑於實務上經常混淆職權調查主義、協力義務以及舉證責任之相互關係，因此，三者間之關係為何即有先行釐清之必要，進而，佐以實務上所生訴訟上爭議，亦即「併購成本」及「取得資產之公平價值」之舉證責任分配及證明度等議題一併論述。

　　第六章、綜合本文前述章節之結論，作統整扼要的整理與回顧，以期對於日後學術與實務見解有所貢獻。

關鍵字

攤銷 ； 商譽 ； 日本法人稅法

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無資料

並列關鍵字

のれん ； 法人税法 ； 組織再編

參考文獻

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