租稅法上返還請求權

Claim for Refund of Tax Overpayment

吳雨涵(Yu-Han Wu)

指導教授 ： 陳敏

國立臺北大學/法律學院/法律學系/碩士(2009年)

摘要

國家受領人民無法律上原因而繳納之稅款，相當於法理上之不當得利，然而究竟應如何判斷是否符合不當得利之要件，則應從不當得利法理檢視現行稅制規定以為斷。首先必須解決的問題是，不當得利的法理意義為何，如何運用於公法上。進一步才能據以決定，要怎麼根據此原則來建立租稅法上返還請求權的要件。
實務上關於租稅法上不當得利案件甚多，大法官解釋第625號即有關何者始屬於現行稅捐稽徵法第28條要件而可申請退還溢繳稅款。本文認為不當得利法理可作為一般法律原則無疑，只是具體的內涵以及在公法領域範圍內如何運用，與現行稅制條文間之關係如何尚待釐清。因此，本文期待達到如下目標：（1）釐清不當得利法理之內容，與租稅法上返還請求權理論之關係（2）現行租稅法上返還請求權制度的具體內容，與規範有疏漏時如何參酌前述不當得利法理及現有制度補充之（3）建構租稅法上返還請求權的要件、法律效果與實現途徑。
基於前述研究目標、對象及方法的考量，本文除了本章緒論之外，將根據以下的結構安排，來處理本議題：
第二章「租稅法上返還請求權之理論依據」：（1）首先闡述租稅法上返還請求權的性質為法定的租稅關係（2）其次說明其為一般或特殊公法上返還請求權（3）復次點出本文所欲討論的租稅法上返還請求權的內涵。
第三章「租稅法上返還請求權的建構方法」：（1）首先說明現行稅捐稽徵法第28條的規範以及缺失（2）根據第二章所闡述的理論依據以及法學方法，說明在運用該條遇到困難時應如何解決。
第四章「租稅法上返還請求權之構成要件暨法律效果」：（1）以前章之方法作為基礎，從稅捐稽徵法第28條出發建構合於法理的返還請求權制度（2）其次以現行稅捐稽徵法第28條在實務上所產生爭議，來檢驗前述所建立的架構是否能夠解決（3）復次論述租稅法上返還請求權之法律效果。
第五章「租稅法上返還請求權之實現」：以目前實務上的問題為主，分為人民對行政主體請求返還與行政主體對人民請求返還來探討。
第六章「結論」：此章將以各章節的論點結論方式敘述。

關鍵字

返還請求權 ； 租稅法 ； 公法上不當得利

並列摘要

When our country or government accepts the tax from taxpayers without any reasons in law,they should return those tax to taxpayers. This study is hereby concerned with the concept of how to claim for tax refund . In the beginning, this study will describe the concept of the right to tax refund. In Chapter 2,I will illustrate the the concept of the right to tax refund. In Chapter 3,I will try to use this conception to solves problems in the practice. Chapter 4 tries to construct a legislative system of tax refund. Chapter 5 discusses how to claim for refund. Finally,I will organize those point and make a conclusion.

並列關鍵字

Tax Overpayment

參考文獻

14. 陳清秀，稅法總論，2004年9月第3版。

6. 林明昕，行政機關如何向人民請求返還公法上不當得利－以因受益處分所造成之給付型不當得利為中心，律師雜誌第313期，2007年10月。

25. 陳清秀，淺談稅捐稽徵法第28條之適用範圍，法令月刊第58卷第10期，2007年10月。

28. 陳愛娥，工業區開發管理基金與公法上不當得利返還請求權－評司法院大法官釋字第515號解釋，台灣本土法學雜誌第19期，2001年2月。

39. 劉建宏，行政主體向人民主張公法上返還請求權之範圍（一）－民法第一八二條第一項規定是否準用？月旦法學教室第44期，2006年6月。