所得稅法上所得類別之區辨--以實務上爭議案型為中心

「人民有依法律納稅之義務」為憲法第19條所明定，是人民僅依法律所定之租稅主體、租稅客體、稅率、納稅方法及納稅期間等負納稅之義務。遍觀我國所得稅法，並未對租稅客體-所得，有一定義性解釋。僅於所得稅法第14條，在已是課稅所得之前提下，將所得予以分類。然我國稅法又對不同類別所得，給予不同認列費用的標準。例如：薪資所得，其收入全數認列為所得額；執行業務所得，其收入減除成本費用後才認列為所得額。基於避免重複課稅，或政策等等考量，而將某些所得例外予以免課所得稅。例如：修法前的土地交易所得。又在稅制為「收付實現制」及「累進稅率」下，為免長期累積，卻集中於某一年度收入實現所得，因累進稅率，致所得人取得所得年度繳納高額的稅捐，不符量能課稅，而有採取減半課稅之規範。是一收入被論以不同所得類別，其實質負擔稅賦，未盡相同。在資源移動自由、經濟交易類型複雜，對於原已概念不明的所得，更加深其所得之認定及分類之困難。本論文先就所得稅法中有關綜合所得稅中主要涉及「所得」之條文，包括免稅所得、變動所得、十類所得等文義上予以分析，佐以財政部之解釋函令及立法意旨，勾勒出各個所得類別中心範圍。再藉由實務爭議案型，徵納雙方、法院及相關主管機關等對同一筆收入，所得類別之觀點，試圖釐清各個所得類別模糊邊界，找出其樣貌，藉以判斷一個收入產生，究應論為何種所得，期以符合稅負正義。