論稅法上不當得利返還請求權與行政救濟之探討

林淑敏(SHU-MIN LIN)

指導教授 ： 劉建宏

國立中正大學/法學院/法律學系/碩士(2016年)

摘要

租稅收入為核課稅捐所為之行政處分，或納稅義務人自行申報，使抽象租 稅債務能具體實現，進而繳納稅款。租稅課徵的方法具強制性，若發生「無法律上原因」而溢收稅款，即不符租稅法律原則，因此各國稅制對於無法律上原因而繳納租稅時，皆訂有租稅返還請求權之規定，然我國在租稅法律關係中發生不當得利時，實務與學理上均以稅捐稽徵法第28條作為規範之基礎。
本文之研究，探討之案例及判決以國稅為主，並以稅捐稽徵法第28條為主 軸，探討如何將不當得利之法理運用於公法上，從而建立租稅法上返還請求權之要件。並檢視稅捐稽徵法第28條之學理基礎及適用要件、範圍，退稅請求權之規定，探求符合法規範之適用。又人民在行政機關之請求下，常因資訊不平等而逾時效，但仍為給付，尤其在金錢給付義務上，因此人民在面臨已逾時效之後，不論是各種給付義務，欲尋求救濟，面對我國司法眾多管道，即各種申訴、聲請、請求、訴訟之程序，不同事務應以不同之程序救濟，因此就不同之救濟案件，亦思考其妥當處。
僅就本文討論提出淺見，退稅請求權的時效，不能無限期行使，仍應維持時效制度。然財政部修訂稅捐稽徵法第28條後，其第2項規定納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起2年內查明退還，其退還之稅款不以5年內溢繳者為限，建議應配合行政程序法第131條規定修正為10年。
另稅捐稽徵法第28條第2項條文有關消滅時效起算點建議參照民法第128條規定，消滅時效自請求權可行使時起算，為加強對人民權利之保護，並確保行政之合法性，行政程序法第128條特於一定要件下，賦與行政處分相對人或利害關係人得申請管轄機關撤銷、廢止或變更原處分，同時明定行政機關對上開申請之處置，以期程序保障更合乎法治國家之精神，此為行政程序重開。是就修正後稅捐稽徵法第28條第2項，宜回歸行政程序法之程序重開體系，以為妥當限制。
最後，為有效疏減訟源，避免行政程序及訴訟資源之浪費，稅捐稽徵法第28條申請退稅之規定，應指確定之事實適用法規不當情形，方不致於同法第35條及第38條規定之一般行政救濟程序外，又設第二次要件相同之行政救濟程序。亦即第28條規定「適用法令錯誤」及適用第35條、第38條規定之「違法」，應有不同解釋。

關鍵字

不當得利 ； 不當得利返還請求權 ； 行政程序重開 ； 無限制時效 ； 返還 ； 稅捐稽徵法第28條 ； 違法核課處分 ； 租稅行政救濟 ； 第三人代繳稅捐 ； 稅捐處分 ； 法安定性 ； 職權退稅

參考文獻

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